实操案例解析：企业经营业务的税收筹划

业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。

广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

例如，某生产型企业A，2017年实现销售收入10000万元，当年发生业务招待费200万元，发生广告费和业务宣传费2000万元，根据税收政策规定的扣除限额计算如下：

不做税筹：

业务招待费超标：200*(1-60%)+(200*60%-10000*5‰)=150万元

广告费和业务宣传费超标：2000-10000*15%=500万元

超标部分应该缴纳企业所得税税额

（150+500）*25%=162.5万元

可筹划思路：

业务招待费是以（营业）收入作为扣除基数，企业可将销售部门设立成一个独立核算的销售公司，通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，可以直接带来近倍的销售收入，费用限额扣除的基数可获得提高。

例如，将A企业的销售部门拆分出来，设独立核算销售公司B，再由B实现对外销售：

1.计算生产企业C：

业务招待费超标：100*(1-60%)+(100*60%-9000*5‰)=55万元

广告费和业务宣传费超标：1000-9000*15%=-350万元

超标部分应该缴纳企业所得税税额

55*25%=13.75万元

2.计算销售公司B

业务招待费超标：100*(1-60%)+(100*60%-10000*5‰)=50万元

广告费和业务宣传费超标：1000-10000*15%=-500万元

超标部分应该缴纳企业所得税税额

50*25%=12.5万元

B公司与C公司超标部分应缴纳企业所得税税额总计为：13.75+12.5=26.25

与未筹划前相比，节税162.5-26.25=136.25万元

再将拆分出来的销售公司设立在税收洼地，还可再享受地方留成部分70%-80%的税收奖励扶持，一举两得。

以上节税方案是非常直接的，但企业也需将设立新公司的新增管理经营成本计划在内，从企业长远经营综合考虑。

同时我们还有几点建议：

1.正确核算业务招待费：

由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。

2.用足扣除限额：

设企业当期业务招待费为Y，销售（营业）收入为X，按照规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为Y×60%，最高不得超过X×5‰，即Y×60%≤X×5‰，通过推算得出Y≤8.3‰X，也就是说，在当期列支的业务招待费等于销售(营业)收入的8.3‰这个临界点时，企业就可能用足了业务招待费的扣除限额。

3.有效分流业务招待费：

按照税法规定，业务宣传费的扣除限额为销售（营业）收入的15%，相比业务招待费（仅5‰）具有更大的限额空间。

企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。